得意先が破産等した場合　法律上の貸倒

前回、貸倒損失についての基本的な内容についてお話させていただきました。

小林誠税理士事務所

売掛金や貸付金が回収できない場合　貸倒損失の概要

https://kobayashitax-ac.com/法人税関係/kasidaore1

今回は、売掛金や貸付金が回収できなくなった場合の貸倒損失の基本についてお話させていただきます。貸倒れが生じた場合とは？小林税理士今回は、貸倒損失についてなんですが。社長ああ、貸倒な。もう明らかに回収できないのに貸倒で落とそうとすると、税理士事務所から「今期では落とせない」とか言われると腹立つんだよな。小林税理士貸倒れって、ハッキリと貸倒が生じたってわかるものとわからないものがありますからね。社長回収できないんだから、ハッキリと貸倒が生じてるだろ！小林税理士まあ気持ちはわからなくはないですけど...

今回は、取引先が民事再生や破産の申し立てをした場合の貸倒損失の取り扱いについてお話させていただきます。

法律上の貸倒が生じた場合とは？

小林税理士

社長のところは、今まで「再生債権届出書」とか「破産債権届出書」とかって来たことあります？

社長

ん？今のところはないよ。
知り合いの会社ではあったようだけど、あんなの出してもほとんど戻って来ないって言ってたぞ。

小林税理士

まあ、きちんと支払えるようだったら、そもそも破産とかしてないですからね。

社長

で、これって返ってこなかった分は、貸倒損失で認められるんだろ？

小林税理士

ええ、でも注意が必要です。

法人税基本通達９－６－１（金銭債権の全部又は一部の切捨てをした場合の貸倒れ）

　法人の有する金銭債権について次に掲げる事実が発生した場合には、その金銭債権の額のうち次に掲げる金額は、その事実の発生した日の属する事業年度において貸倒れとして損金の額に算入する。（昭５５年直法２－１５「十五」、平１０年課法２－７「十三」、平１１年課法２－９「十四」、平１２年課法２－１９　「十四」、平１６年課法２－１４「十一」、平１７年課法２－１４「十二」、平１９年課法２－３「二十五」、平２２年課法２－１「二十一」により改正）
　（１）　更生計画認可の決定又は再生計画認可の決定があった場合において、これらの決定により切り捨てられることとなった部分の金額
　（２）　特別清算に係る協定の認可の決定があった場合において、この決定により切り捨てられることとなった部分の金額
　（３）　法令の規定による整理手続によらない関係者の協議決定で次に掲げるものにより切り捨てられることとなった部分の金額
　イ　債権者集会の協議決定で合理的な基準により債務者の負債整理を定めているもの
　ロ　行政機関又は金融機関その他の第三者のあっせんによる当事者間の協議により締結された契約でその内容がイに準ずるもの
　（４）　債務者の債務超過の状態が相当期間継続し、その金銭債権の弁済を受けることができないと認められる場合において、その債務者に対し書面により明らかにされた債務免除額

小林税理士

上の通達の太字の「決定」というところに注目してもらいたいんですけど、裁判所から債権届出書が来ただけでは、債権が切り捨てられたわけではないので、貸倒損失には出来ません。

社長

でも、普通に考えてこんな書類が届いてる段階で、回収できなそうってわかるだろ。

小林税理士

ええ。なので、貸倒損失は計上できませんが、貸倒引当金という名目(科目)で、損失の見積計上をして損金にすることはできます。

社長

全額？

小林税理士

いえ、全額ではないですけど。
詳しくは、下記の算式により計算した金額まで損金算入が認められます。

社長

だいたい半額か。

破産の場合は注意

小林税理士

上記の通達は、読みづらいので簡単にまとめてみますと。

小林税理士

これ見て気づくことないですか？

社長

ないけど(笑)。

小林税理士

破産法による手続きがあった場合について、通達に規程がないんですよ。

社長

あ、ほんとだ。

社長

じゃあ、得意先が破産した場合には、貸倒損失にはできないってことか？

破産手続きがどうなったかを確認する

小林税理士

得意先が破産した場合、実務上は決算の時に、その債権がどうなったかを確認して貸倒損失として計上するのか、貸倒引当金として計上するのか判断しています。

社長

債権がどうなったかって？

小林税理士

「最後の配当」の決定とか、破産手続き費用も出せないと判断された場合の「破産廃止の決定」があった場合なんかは、債権は回収不能として貸倒損失としています。

社長

「最後の配当」とか「破産廃止の決定」とかって、どうやって知るんだ？

小林税理士

「最後の配当」は、破産管財人から通知が来てると思います。

小林税理士

でも、そういった書類をなくしちゃう方もいるので、僕は登記簿で確認したりしています。

社長

登記簿でわかるんだ？

小林税理士

ええ。破産手続廃止や終了した旨が閉鎖謄本に記載されています。

社長

書類なくしても登記簿で確認できるんだな。

まとめ

社長

あれ？通達の(4)は？

（４）　債務者の債務超過の状態が相当期間継続し、その金銭債権の弁済を受けることができないと認められる場合において、その債務者に対し書面により明らかにされた債務免除額

小林税理士

（４）については、（１）～（３）とは、ちょっと扱い方が違うので、次回お話させていただきます。